各种促销方式的会计处理及税务处理怀化管道保温工程

在当今大多数商品出现“买方”市场的条件下，企业之间的竞争日益激烈，很多企业为了增加产品的市场占有率，在销售活动中，往往采取多种多样的促销方式。针对各种不同的促销方式，如何进行理的会计处理以控制涉税风险，是每个企业都应关注的问题。本文试对如何协调各种促销方式的会计处理及税务处理进行分析。

一、 商业折扣。

商业折扣是销售方为鼓励购买方多购货物，对购货数量超过限定数额所给予的价格优惠，这种折扣方式通常用百分数表示。商业折扣可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。

例1：某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价为700元/台，生产成本为600元/台，若一次购买30台以上，可享受8%的商业折扣。某百货公司一次购买A型洗衣机50台，货款已付，双方均为增值税一般纳税人，洗衣机厂的会计处理为：

借：银行存款 37674

贷：产品销售收入 32200

应交税金应交增值税(销项税额)5474

借：产品销售成本 30000

贷：产成品 30000

在税收法规方面，主要的规定有：

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

对于基本的商业折扣形式来说，会计处理和税法规定是一致的。

但是随着企业促销方式的发展变化，管道保温施工在基本的商业折扣形式之外，又衍生出多种其他形式，如返利、买物赠物、优惠积分卡、折扣券(代金券)，有奖销售等。这些促销形式虽然从外表看各不相同，但有一个共同的特点，就是其伴随着销售行为而产生，并且与销售行为不可分割，因此，从本质上看仍属于商业折扣，通过预先筹划，是可以按商业折扣的规定进行会计处理和纳税的。

[例 ]某大型购物广场有限公司，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%。假定每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为80元(含税价)，购进货物有增值税用发票，策划部策划出了以 下两种方案：

方案1：对购物满100元消费者返还10元现金;

方案2：购物满100元，赠送10元的商品(成本8元，含税价)

(一)返利

1)直接返还现金

方案1：购物满100元，返还现金10元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的10元 属于税后净收益，个人所得税应由商场承担。因此，赠送现金的商场需要缴纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人所得税。

(1)应纳增值税税额=100/(1+17%)×17